原标题：中国法框架下比特币交易税务问题研究
近日，特斯拉创始人ElonMusk荣登全球首富，随即在社交账号中称不会拒绝接受比特币支付等言论吸引公众热议。同日，兰博基尼的经销商也称“可以用加密货币支付购车款”的言论。可见，加密货币购买商品或者服务已经成为一些企业的营销策略。
此前，印度政府就提出将要对比特币征收GST。值得注意的是，比特币在交易过程中，最常涉及的就是增值税与所得税的缴纳问题。那么如果持有比特币等加密货币的企业在国内进行交易的时候，应当如何缴纳这两大税种呢？本文旨在对企业涉及到比特币相关交易的增值税与企业所得税问题进行研究。
比特币的性质
在研究比特币交易的增值税与所得税处理问题之前，首先应当明确比特币在会计税法世界中的角色。
中国工艺美术学会理事长才大颖：数字文创作为新兴事物，在市场规则和监管方面还不成熟:金色财经报道，6月30日，由中国文化产业协会主办的中国数字文创行业高质量发展论坛举办。中国工艺美术学会理事长才大颖指出，2022年是元宇宙爆发的一年，各路资本、机构、文化机构纷纷高调涉入，各行各行都不想在这波浪潮中掉队。数字文化浪潮背景下，数字IP的出现顺应了发展浪潮，数字文创为元宇宙与现实世界搭建了桥梁。数字技术和传统技艺碰撞，通过更年轻的表达方式，吸引更多年轻人关注工艺美术。先进的科技和审美想象的结合为工艺美术创作带来了更先进的工具。数字文创作为新兴事物，在市场规则和监管方面还不成熟，风险也显而易见，未来发展一定是艰难和曲折的，需要时间的检验。数字化时代要善用数字藏品的现实价值，为人民美好生活需求提供更多的选择。[2022/6/30 1:42:05]
此前印度政府发文表明将比特币作为无形资产征收GST，又根据国际会计准则委员会的相关文件，笔者认为，比特币应当属于会计科目中的无形资产，在满足一定条件时，认定其是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，并可以为企业在未来一定时期内带来一定的预期利益。
中国银行李樱红：数字人民币在提升普惠金融服务水平等方面具有重大战略意义:金色财经消息，日前，中国银行天津市分行在天津鹏欣水游城开展数字人民币应用推广活动。活动由红桥区人民政府主办，中国银行天津红桥支行、鹏欣水游城协办。中国银行是人民银行指定的数字人民币运营机构，此次活动是中国银行天津市分行首次与区级政府层面开展数字人民币业务合作。
中国银行天津市分行副行长李樱红说，数字人民币在拓展金融服务覆盖面、提升普惠金融服务水平、助力地方经济发展、支持数字政务建设、提升金融服务实体经济质效、改善营商环境等方面，具有重大战略意义。（金台资讯）[2022/5/5 2:52:09]
另外，在涉及到企业缴纳企业所得税时，如果企业只是单纯持有比特币，此时根据国际会计准则委员会的相关文件，比特币可能成为企业的存货。
三星资产管理公司将于今年上半年在中国香港上市“亚洲首个”区块链ETF:4月28日消息，三星资产管理公司将于今年上半年在中国香港上市一只区块链交易所交易基金（ETF）。这是亚洲首次上市包含实际加密货币的ETF。三星资产管理公司最近收购了美国ETF管理公司AmpliFi 20% 的股份，已获得AmpliFi ETF在亚洲的独家销售权。Amplify的明星产品之一是BLOK ETF。主要投资于加密货币相关公司。它包含Silvergate Capital、Nvidia、Galaxy Digital Holdings、Coinbase和 Cargo Mercantile Exchange (CME)。该公司计划将与该商品结构相同的ETF以三星资产运用的名义在中国香港上市。BLOK ETF不仅包含公司，还包含一些投资于实际比特币的ETF，例如“Purpose Bitcoin ETF”。[2022/4/28 2:36:49]
企业利用比特币从事的经营活动增值税处理
动态 | 中国人民银行西安分行：需防范虚拟货币“四大套路”:年关将至，国际虚拟代币市场再度升温。中国人民银行西安分行提醒，广大投资人需防范虚拟货币“四大套路”。西安分行方面表示，近期一些不法分子伪装成区块链投资专家、托身“数字货币”“区块链”“金融创新”项目内部人员，依托互联网，通过聊天工具、交友平台和休闲论坛，大肆宣传虚拟货币、虚拟资产等非法金融资产，煽动广大投资者抓住机遇，参与虚拟货币交易。（新华社）[2019/11/25]
企业日常经营过程中，涉及比特币相关交易活动增值税问题主要分为三类：一是挖矿行为取得的比特币增值税处理问题；二是企业用比特币作为对价购销商品或者服务增值税处理问题；三是企业将持有的比特币出售的增值税处理问题。本文将对这三种行为的增值税处理问题逐一梳理。
声音 | 邹冠军：中国央行数据货币研究处于世界领先地位:近日，央行穆长春介绍了央行数字货币DC/EP的发展规划。Linktobit（链币）亚太研究院执行院长邹冠军评论说：央行数字货币采取双层运营体系是非常巧妙的设计，这即保持了央行现有的货币发行、政策制定和宏观调控等职能，又增加了对原M0货币的适度监管。有利于发挥市场主体的活力，必将有力地推动人民币的国际化。总的来看，中国央行数据货币研究处于世界领先地位。[2019/8/11]
企业挖矿取得的比特币
针对企业在挖矿后所获得的比特币收入怎么计算呢？我国增值税计算的方式为企业的销项税额减去企业的进项税额，即为企业应当缴纳的增值税额。在挖矿后获得的比特币的主要收入并非是立即将比特币出售的收入，而是企业矿工在付出一定的时间、智力与劳动力之后获得的区块链奖励与手续费收入。实际上，企业或者矿工的主要收入是获得的区块奖励，手续费较区块奖励低很多。区块奖励作为企业挖矿行为的销项部分，企业的进行税额主要包括企业为挖矿购买的矿机、电力支出及租赁场地等费用。最终通过计算就可得出企业应当缴纳的应纳增值税税额。
但也会存在企业很久挖不到比特币的情形，即企业很久没有区块奖励与手续费收入，根据我国企业会计准则等相关规定，企业之前的进项成本可以在以后的挖矿行为中进行抵扣。若经过税法规定的一定期间后，企业仍没有相应的区块奖励等收入，企业的上述成本可以作为进项税额转出处理。
企业用比特币作为对价购销商品或者服务
现代企业的惯常做法是用自身持有的比特币去购销商品或者服务，这种行为更类似于传统的以物易物的情形，属于我国税法增值税规定的视同销售的行为。购进商品的企业做进行税额处理，销售商品的企业做销项税额处理。这过程中主要涉及的是比特币价格波动的风险。但企业采取比特币购销商品或者服务是其自身自甘风险的情形。
企业将持有的比特币出售
根据有关报道，全球16家上市企业持有比特币。例如天桥资本、美国万通人寿等为直接持有比特币。多数投资者或者企业采用间接持有的方式持有比特币，比如投资者或者企业通过灰度比特币信托持有。无论采用何种方式持有比特币，企业一般都会看好时机将其进行出售以获利。企业销售比特币的应纳增值税额应当按照企业当初购买比特币的成本与销售额计算应当缴纳的增值税额。
企业利用比特币从事的经营活动所得税处理
企业在经营的过程中最常涉及的除了是增值税缴纳问题，另外一个就是企业的所得税缴纳问题。企业在经营的过程中有所得才会有缴纳企业所得税的可能性。在这之前，首先应明确国内企业计算所得税的基本算法。我国税法规定，企业的应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损，再将应纳税所得额与相适用的税率相乘即可得出企业的应纳税额。企业利用比特币从事的经营活动涉及的所得税问题主要有两方面，一是企业挖矿及处置比特币时所得税的处理问题，二是企业持有比特币期间的所得税处理问题。
1.企业挖矿及处置比特币时
企业在挖矿过程中获得的比特币，企业的该笔所得的收入为矿工的区块奖励及手续费收入，企业在扣除当初购买矿机成本、电力支出、租赁场地支出以及员工的工资薪金成本等，无特殊情形下，企业即可计算出应纳税所得额。再将应按税所得额与适用税率相乘即可得出企业当期的应纳税额。
企业在处置比特币时，无特殊情形下，将处置比特币的收入减去当初购置比特币的成本即可计算出企业的应纳税所得额，再将应按税所得额与适用税率相乘即可得出企业当期的应纳税额。
此处，有两个需要注意的事项：
一是应当注意企业的类型，企业的类型不同，适用的企业所得税税率不同。
若企业是科创型企业，则适用15%的企业所得税税率，用其来计算企业挖矿或者处置比特币的应纳税额。
二是企业是否可以享受研发费用加计扣除的问题。
我国税法规定，在2018年1月1日-2020年12月31日期间，企业的研发费用按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。研发费用主要包括企业研发活动的人工支出以及企业为研发活动投入的材料、燃料和动力费用等支出。针对企业挖矿获得比特币的行为，笔者理解，应当属于企业的研发活动，其前期的研发支出费用若在税法规定的期限内，可以按照规定计算应纳税所得额时加计扣除。
2.企业持有比特币期间
企业持有比特币期间，即使比特币因为加密货币市场行情好而价格上涨，我们所看的收益也只是企业账户上的动态收益，并非是已经实现的现实收益。根据我国税法的相关规定，企业在持有比特币期间是不需要计算缴纳企业所得税的。
未来使用比特币等加密货币进行相关的交易活动，可能成为消费者众多的惯常消费方式之一。对于比特币来说，也许更能促进其生态良性发展。
References
?黄智文.对比特币市场税收管理的思考和建议.税务研究，2018：110-115.XUWANG，邬展霞.加密货币属性认定及其相关税务处理探析——以比特币为例.税收管理，2020：136-138.
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1900/1/1 0:00:00大家晚上好,我是玩币队长。走势不延续,不代表利润不增加,方向不回正,不代表单边就结束!明白市场为什么会下跌,就能更好的研判什么时候会上涨!大方向明确,小方向清晰,交易才能不乱阵脚.
1900/1/1 0:00:00HomiEx已完成"KSM(Kusama)交易送积分轮盘转不停"所有奖励已全部分发,请在“钱包-资产记录”查看分发结果.
1900/1/1 0:00:00本文作者为NewBloc策略分析师Barry,5年外汇黄金市场交易经历。事件汇总事件1：?2020年12月20日,伊拉克宣布将其货币兑美元贬值约20%,创下了有史以来最大的货币贬值幅度,因为财力.
1900/1/1 0:00:00尊敬的虎符用户,虎符将于2021年01月13日15:00(UTC8)重磅上线NORD/USDT交易对。充值已开启,提现将于2021年01月13日18:00(UTC8)开启.
1900/1/1 0:00:00昨天市场整体上还是以震荡为主,根据当前的位置,主要是震荡偏弱。昨天开盘后先行进行探底,首次探底位置是33700美元附近,随后便开始反弹,最高时反弹至36600美元上方,接近3000美元的反弹幅度.
1900/1/1 0:00:00
木星链