ABC:初级会计实务应付职工薪酬的关键考点

一、案例

甲公司为增值税一般纳税人，每月月初发放上月工资。2020年12月初应付职工薪酬-工资科目的贷方余额为320万元。12月份该企业发生有关职工薪酬业务如下：

(1)7日，结算并发放上月应付职工薪320万元，其中代扣职工个人应缴的住房公积金25万元，代扣职工个人应缴纳的社会保险费30万元(不含基本养老保险和失业保险)，通过银行转账发放货币性职工酬265万元。

(2)28日，以其生产的一批取暖器作为非货币性福利发放给行政管理人员，该批取暖器的生产成本为25万元，市场不含税售价为40万元，企业销售取暖器适用的增值税税率为13％。

(3)31日，计提专设销售机构主管人员免费使用汽车的折旧费1万元，计提车间管理人员免费使用汽车的折旧费4万。

(4)31日，分配本月货币性职工薪酬300万元，其中车间生产人140万元，车间管理人员50万元，行政管理人员60万元，专设销售机构人员50万元。

数据：1863枚BTC转入Coinbase:7月13日消息，据Whale Alert发推称，17分钟前有1863枚BTC从未知钱包转入Coinbase，价值5645万美元。[2023/7/13 10:52:29]

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示）

1.根据期初资料和资料(1)，下列各项中，该企业结算并发放职工薪酬的会计科目处理正确的是()。

A.代扣职工个人应缴的住房公积金时，贷记“其他应付款-住房公积金”科目25万元

B.代扣职工个人应缴纳的社会保险费时，贷记“应付职工薪酬-社会保险费”科目30万元

C.结算并发放上月的应付职工薪酬时，借记＂应付职工薪酬-工资“科目320万元

D.通过银行转账发放货币性职工薪时，贷记“银行存款”科目265万元

以太坊开发人员确认质押ETH提款的账户单位将从wei更改为gwei:金色财经报道，以太坊核心开发人员执行会议召开，开发人员分享了有关以太坊下一次升级上海测试的更新，并再次确认他们决定将质押ETH提款的账户单位从wei更改为gwei，以匹配以太坊共识层 (CL) 上使用的账户单位.

此外，开发商同意将EIP 6049添加到上海的官方规范中。EIP 6049没有对以太坊进行任何代码更改，但它确实警告不要使用SELFDESTRUCT操作码。开发人员还同意将所有被上海拒绝的EOF相关EIP转移到Cancun升级。

最后，开发人员讨论了从Cancun开始组织网络升级的新流程，并分享了一些内务公告。[2023/1/21 11:24:12]

2.根据资料(2)，下列各项中，关于企业非货币性福利的会计处理正确的是()。

A.将非货币性福利确认为费用时:

借:管理费用25

美联储副主席布雷纳德：美联储的政策利率需要进一步提高:9月8日消息，美联储副主席布雷纳德表示，美联储的政策利率需要进一步提高。只要有必要遏制高通胀问题，美联储就会采取行动。“未来某段时间”可能需要限制性货币政策。需要“通胀数据在几个月内维持较低水平”，才能确信通胀率正在降至2%。在紧缩周期的某个时刻，风险将变得更加双向。可能需要一段时间后，金融环境收紧对经济产生的影响才会完全发挥出来。[2022/9/8 13:15:00]

贷:应付职工酬酬—非货币性福利25

B.发放非货币性福利时：

借:应付职工薪酬—非货币性福利45.2

贷:主营业务收入40

应交税费—应交增值税(销项税额)5.2

C.发放非货币性福利时:

借:应付职工薪酬—非货币性福利25

贷:库存商品25

ENS开发公司True Names发布提案，希望ENSDAO批准近420万美元的拨款:7月7日消息，ENS开发公司True NamesLtd（TNL）发表提案称，希望ENSDAO批准从2022年1月1日算起每日1.15万枚USDC的拨款，全年拨款总额为419.75万美元。该拨款将支持TNL继续发展和改进ENS协议。（tally.xyz）[2022/7/7 1:57:00]

D.将非货币性福利确认为费用时:

借：管理费用45.2

贷：应付职工薪酬—非货币性福利45.2

3.根据资料(3)，下列各项中，关于企业非货币性福利的会计处理正确的是()。

A.确认销售费用1万元

B.确认制造费用4万元

C.确认管理费用1万元

D.确认管理费用5万元

4.根据资料(4)，下列各项中，分配本月货币性职工薪酬的处理正确的是()。

A.行政管理人员薪酬60万元应计入管理费用

B.车间生产工人薪酬140万元应计入生产成本

C.专设销售机构人员薪50万元应计入销售费用

D.车间管理人员薪酬50万元应计入管理费用

5.根据期初资料、资料(1)至(4)，该企业在资产负债表中应付职工薪酬项目期末余额应为()万元。

A.350.2B.305C.380.2D.300

二、关键考点

职工薪酬内容

短期薪酬的核算

1.货币性职工薪酬

2.非货币性职工薪酬

设定提存计划的核算

三、案例分析

1.发放工资。代扣个人承担部分社保和公积金

借：应付职工薪酬—工资320

贷：其他应付款—社会保险30

其他应付款—公积金25

银行存款265

答案：ACD

2.发放非货币性福利，根据受益原则分摊成本费用，同时确认视同销售收入。

发放时：

借：管理费用45.2

贷：应付职工薪酬—非货币性福利45.2

视同销售确认收入：

借：应付职工薪酬—非货币性福利45.2

贷：主营业务收入40

应缴税费—应缴增值税5.2

同时结转主营业务成本

借：主营业务成本25

贷：库存商品25

答案：BD

3.公司管理人员免费使用汽车核算

借：销售费用1

制造费用4

贷：应付职工薪酬—非货币性福利5

借：应付职工薪酬—非货币性福利5

贷：累计折旧5

答案：AB

4.分配工资核算

借：生产成本140

制造费用50

管理费用60

销售费用50

贷：应付职工薪酬—工资300

答案：ABC

5.资产负债表日应付职工薪酬余额

应付职工薪酬余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=320-320+45.2-45.2+5-5+300=300

答案：D

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