区块链:政策研读 | 新加坡《加密货币所得税课税指南》概览

作者：罗滔

新加坡致力于完善监管框架，构建严谨而友善的加密货币生态。新加坡税务局于2020年4月17日发布了新的《加密货币所得税课税指南》，填补了加密货币的税收空白。《指南》为涉及加密货币交易的的所得税处理提供了指导，对加密货币及加密货币ICO的相关税收处理方法进行了详细说明。

阅读要点

加密货币被划分为支付型代币、功能型代币和证券型代币三种类型

作为爱好，业余矿工无需就其挖矿活动所获得的代币进行纳税

IRAS不会对来自空投的和区块链硬分叉的支付型代币征收所得税

一、加密货币的课税原则

加密货币类型

加密货币被划分为支付型代币、功能型代币和证券型代币三种类型。

1、支付型代币

Gate.io合伙人酒儿：这一轮牛市主要由政策和机构入场带动:金色财经现场报道，4月23日，数御未来——2021数据与存储产业峰会在成都举办。在会议现场，Gate.io合伙人酒儿介绍，Gate是一个八年的交易所，也是最早支持FIL交易的交易所。目前，提供FIL的交易产品涵盖现货、期货、合约、杠杆、借贷、理财、网格等。Gate的FIL理财产品有FIL锁仓理财、抵押借币、杠杆借币、理财借出。对于这一轮牛市，酒儿认为，主要有政策方面带动，由于新冠疫情原因导致全球大放水，同时为灰度带头的机构入场也带动了牛市的进展。[2021/4/23 20:52:05]

与加密货币同义，除了用作商品或服务的支付方式外，没有其他功能，常见支付型代币包括比特币、以太坊等。

2、功能型代币

是指代表商品或服务功能或权益的加密货币。

政策 | 中共中央总书记：把区块链作为核心技术自主创新重要突破口:据新华社消息：中共中央总书记在主持学习时强调，我们要把区块链作为核心技术自主创新的重要突破口，明确主攻方向，加大投入力度，着力攻克一批关键核心技术，加快推动区块链技术和产业创新发展。要构建区块链产业生态，加快区块链和人工智能、大数据、物联网等前沿信息技术的深度融合，推动集成创新和融合应用。指出，相关部门及其负责领导同志要注意区块链技术发展现状和趋势，提高运用和管理区块链技术能力，使区块链技术在建设网络强国、发展数字经济、助力经济社会发展等方面发挥更大作用。[2019/10/25]

3、证券型代币

是可赋予所有者特定或隐含的经济权益的证券投资工具，如股票、债券。

加密货币税收处理方法

1、支付型代币

政策 | 中共中央、国务院：推进区块链等技术在食品安全监管领域的应用:据财联社消息，中共中央、国务院发布关于深化改革加强食品安全工作的意见。意见提到，推进“互联网+食品”监管。建立基于大数据分析的食品安全信息平台，推进大数据、云计算、物联网、人工智能、区块链等技术在食品安全监管领域的应用，实施智慧监管，逐步实现食品安全违法犯罪线索网上排查汇聚和案件网上移送、网上受理、网上监督，提升监管工作信息化水平。[2019/5/20]

尽管支付型代币是一种付款方式，但由于不是由政府发行，不具备法定货币资格。

出于纳税目的，IRAS将支付型代币视为无形财产，其通常代表一组权利和义务。

使用支付型代币进行的商品或服务的交易会被视为“易货贸易”，应当在交易时确定转移的商品或服务的价值。

在具体交易形式和用途上，IRAS也进行了细致划分，分别辅以不同的课税原则：

金色财经现场报道 全国人大中联部前部长马文普：国内区块链政策趋于明朗:金色财经现场报道，在2018全球首届万国区块链技术博览会上，全国人大中联部前部长马文普进行致辞。他指出：2018年是中国发展的重要一年，科技创新是民族进步的灵魂，新科技不断涌现，继互联网、人工智能之后，随着区块链技术的出现，诸多优势也正在引起关注。中国正积极推动国内区块链领域的研究，目前，国内区块链政策趋于明朗化。应用场景也由金融支付发展至其他领域，服务实体经济是区块链的核心所在，我国经济正处于转变发展方式的攻关期，世界在瞩目中国，让我们共享科技创新发展机遇。[2018/4/21]

A.接收支付型代币作为企业对商品或服务的支付

该交易被视为易货交易，企业作为支付型代币的接收者将会根据所提供的基础商品或服务的价值而被征税。

IRAS出于对交易的尊重，商品或服务的公开市场价值应当在合同条款中进行反映。

我国年内将出台系列政策“组合拳” 推动区块链等热点产品及服务创新研发:据《经济参考报》报道，为进一步扩大消费，我国将在年内出台一系列政策“组合拳”，其中，推进新技术产品的普及和应用，以及推动信息消费扩大升级，将成为未来我国培育消费新增长点的两大政策主线。此外，我国还将继续推动信息消费扩大升级。具体措施包括：制订发布信息消费发展指南，深化国家信息消费试点示范城市创建，持续优化信息消费环境；推动智能家居、可穿戴设备、虚拟现实、区块链等热点产品及服务创新研发；加快消费电子智能化转型，实施超高清视频产业创新工程，带动超高清视频产业整体升级；拓展电子产品在交通、海洋、医疗等领域的新型示范应用。[2018/3/28]

注意：与接收支付型代币不同，当企业将支付型代币作为支付手段，则需根据一般扣除规则对所购买的商品或服务进行扣除，扣除的价值将基于购买的基础商品或服务的价值。

B.接收支付型代币作为个人就业服务的支付

作为工资报酬，应当按照该员工在产生收入时其提供的就业服务的价值进行征税，与类似，应纳税额需要根据劳动合同进行确定。

若支付给员工的支付型代币包含锁定期，则在该锁定期结束后计入收入。

C.购买支付型代币

购买支付型代币不属于应税事项。但可将考虑购买时的意图用来确定随后对支付型代币的处置是否属于交易活动，并由此确定所产生的损益是否属于实质上的收益。

D.通过挖矿获得支付型代币

i.个人挖矿业务的处理：

当矿工成功地开采了支付型代币时，他有权处置从系统中获得的作为奖励的支付型代币。矿工从支付型代币的处置中所获得的利润的应课税额取决于矿工是否通过采矿活动进行了牟利。

作为爱好或持有作为长期投资——处置支付型代币所产生的收益/损失属于资本收益，无需征税/可扣除；

习惯性、系统性地进行牟利活动——矿工若表现出习惯性或系统性地努力而从挖矿活动中获利，矿工将可能被视为从事矿工职业，其处置支付型代币所产生的损益将被征税/可抵扣。

ii.公司挖矿业务的处理：

公司是以营利为目的成立的，因此从事挖矿活动的公司会被视为从事挖矿业务，并适用一般税法。

E.通过提供挖矿服务来接收支付型代币

挖矿服务提供商收取的用于提供挖矿服务的费用应纳税。

F.通过空投接收的支付型代币

空投是一种没有补偿的代币分配，若接收者收到支付型代币是以不提供任何商品或服务为前提的，则该代币不会被视为接收方的收入，无需征税；若空投是为了收取回报或获得期望的服务，则属于应税收入。

G.通过硬分叉接收支付型代币

由于接收者没有执行任何其他操作就获得了附加代币，这可以被视为接收者的意外收获，不属于收入，无需纳税；若接收者对支付型代币进行了交易，则后续处置的收益将会被征税。

2、功能型代币

功能型代币授予了所有者特定或隐含的使用或受益于某种服务的权利，它存在多种形式，包括代金券、密钥。

当用户购买功能型代币以交换将来的商品或服务时，其支付的金额将被视为预付款。根据税收减免规则，当代币用于交换商品或服务时，所产生的相应金额可在报税时进行抵扣。

3、证券型代币

证券型代币则与新加坡其他的证券一样适用较为宽松的政策，不会对属于资本资产的证券型代币征税。根据证券型代币发行人的不同，而对股息等属于收益资产类别的收益进行征税。

二、加密货币ICO的课税原则

ICO即首次代币发行，通常以交换其他支付型代币或法定货币的方式作为新项目筹集资金的方法。

一般情形

ICO收益的应纳税额取决于发行给投资者的代币的权利和功能：

1、发行支付型代币

发行支付型代币所获取的收益需要根据其具体事实和情况进行征税。一般而言，此类代币发行会被视为发行方进行的代币交易，这些代币会被视为发行方的“股票交易”，从交易中获得的收益会被征税。

2、发行功能型代币

发行功能型代币是发行方对购买方提供未来商品或服务的提前承诺，所获得的收入通常被视为递延收益/延迟收益，在商品或服务交付时课税。

3、发行证券型代币

发行证券型代币获得的收益类似于发行债务或股权的收益，其本质上是资本，不征税。

特殊情形

1、ICO失败

如果将ICO收益退还给投资者，则公司不会对其退还的金额征税。若未退还，收益金额的应纳税额将取决于ICO属于资本资产还是收益资产。税务评估将考虑ICO公司的主要业务活动，ICO的原因以及代币发行产生的合同义务等因素。

2、开展业务前所支出费用的课税原则

公司可以在其业务开始之前进行ICO。根据新加坡《所得税法》第14U条，开展业务前所产生的税收可以按要求进行税务抵扣。

3、创始人持有代币的课税原则

ICO可预留一定比例的ICO代币用于奖励创始人。

若将代币作为服务报酬，将被视为创始人的自然收入，即收益，应当纳税；否则，代币将作为创始人的资本资产，无需纳税。

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